Должная осмотрительность

Меня зовут Сергей Конон, я налоговый юрист, член Ассоциации налоговых консультантов России и партнер компании Vita Liberta Limited - юридической компании в области международного налогового и корпоративного права.

Сотрудничество с контрагентом напрямую зависит от его благонадежности и деловой репутации в бизнес-среде. Ввиду того, что у налоговой инспекции часто возникают претензии к организации из-за заключения сделки с недобросовестным контрагентом, проверка контрагентов является необходимым этапом при начале сотрудничества.

Должностная осмотрительность является одним из способов проверки контрагента, в связи с чем весь комплекс мероприятий компания должна разработать самостоятельно.

Несмотря на то, что понятие “должная осмотрительность” не закрепляется законодательством, ее несоблюдение означает, что компания или индивидуальный предприниматель работает с недобросовестными контрагентами, а значит велика вероятность наступления неблагоприятных последствий со стороны налогового органа. Так, если компания не проявила должную осмотрительность, налоговые органы доначисляют налоги, к которым, например, относится входящий НДС, принятый к возмещению из бюджета и налог на прибыль. Ввиду того, что документы, которые были получены компанией от поставщиков, позволили уменьшить расходы, компания не доплатила налог на прибыль, а значит заплатила меньше НДС.

Должная осмотрительность представляет собой комплекс мероприятий, который направлен на осуществление необходимых действий со стороны компании по выбору контрагента. При этом компания самостоятельно определяет риски и ответственность, которые необходимо оценить при выборе нового контрагента.

На то, что компании должны проявлять внимательность к контрагентам, указывает статья 10 гражданского кодекса, где закреплено, что добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются. Более того, в статье 19 Федерального закона “О бухгалтерском учете” указывается обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

В качестве примера можно взять компанию, которая решила закупить товары. Прежде чем осуществить закупку товаров, компания должна исследовать рынок, сравнить цены на товар, выбрать наиболее подходящий вариант, и после закупки товара компания принимает НДС к вычету.

Письмо ФНС от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807 указывает, что при проведении налоговых проверок сотрудники налоговой службы не должны использовать ряд понятий, сформулированных в Постановлении Пленума ВАС и судебной практике, куда, в том числе, относится “должностная осмотрительность”.

До появления указанного письма налоговые инспекторы ориентировались на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53, где и вводились понятия должной осмотрительности и необоснованной налоговой выгоды. Недостаточная осмотрительность является основанием для признания выгодны необоснованной.

Исчерпывающие критерии проявления должной осмотрительности нигде не закреплены, однако исходя из разъяснений ФНС, подразумевается, что компания при выборе контрагента должна проанализировать все доступные источники сведений о нем. Если налоговый орган заподозрит компанию в совершении нарушений, связанный с должной осмотрительностью, то компании понадобится подтвердить проявление необходимой осмотрительности. В частности, ФНС рассматривает должную осмотрительность как разумное поведение в сравнимых обстоятельствах. При этом в первую очередь необходимо проверять такие обстоятельства, как деловая репутация и платежеспособность контрагента, возможность исполнения договора.

Должная осмотрительность и положения статьи 54.1 НК РФ, которые посвящены пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, сбора, страховых взносов, направлены на борьбу со злоупотреблением занижения налогов. Если компания ведет бизнес с нарушениями и занижает налоги, то у нее возникает преимущество перед остальными участниками рынка, что приводит к дискриминации и разрушению экономики.

Проявление должной осмотрительности является стимулом ведения добросовестной хозяйственной деятельности со стороны участников рыночных отношений.

Таким образом, уделяя время на проверку контрагента, тем самым проявляя должную осмотрительность, компании и предприниматели снижают вероятность судебной тяжбы с налоговой службой из-за претензий в связях с сомнительными исполнителями.

P.S.
Данное видео не является эквивалентом профессиональной юридической консультации. Конон Сергей не несет ответственности за какие-либо действия, предпринятые кем-либо. Для получения профессиональной консультации по конкретному случаю, пожалуйста, свяжитесь с нами.

Контакты нашей компании:
What's up: [phone]