Tratamiento tributario del IVA en inventario castigado por obsolescencia

¿Cuál es el tratamiento tributario del IVA del inventario que es castigado por obsolescencia?

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El Dr. Diego Guevara Madrid expone el tratamiento tributario del IVA en los inventarios castigados por obsolescencia; para ello menciona que el artículo 64 del Estatuto tributario –ET– permite que el contribuyente pueda dar de baja los inventarios formando un costo o un gasto deducible. Sin embargo, en el parágrafo del artículo 486 del ET dice que, al adquirir un inventario, se crea el derecho a un IVA descontable, lo cual permite que al darlo de baja por obsolescencia forme un ajuste a los impuestos descontables:

Artículo 64. Disminución del inventario.Artículo modificado por el artículo 43 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente: Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el inventario podrá disminuirse por los siguientes conceptos:

1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3 %) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

2. Los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados, siempre y cuando sean diferentes a los previstos en el numeral 1 de este artículo, serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios en su precio de adquisición, más costos directamente atribuibles y costos de transformación en caso de que sean aplicables. Para la aceptación de esta disminución de inventarios se requiere como mínimo un documento donde conste la siguiente información: cantidad, descripción del producto, costo fiscal unitario y total, y justificación de la obsolescencia o destrucción, debidamente firmado por el representante legal o quien haga sus veces y las personas responsables de tal destrucción y demás pruebas que sean pertinentes.

El artículo 486 del Estatuto Tributario –ET– dice en su parágrafo que habrá lugar al ajuste en caso de perdidas, hurto o castigo de inventario, a menos que el contribuyente demuestre que el bien es de difícil destrucción o pérdida, y dicha pérdida no exceda del 3 % del valor de la suma del inventario inicial más las compras.

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